會(huì)計(jì)應(yīng)慎用公允價(jià)值

　　我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)嚴(yán)格限制采用公允價(jià)值的觀念，因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟度在很多領(lǐng)域還不具備這樣的前提。中國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要用途還在于傳統(tǒng)制度框架下的財(cái)富分配，而非證券市場(chǎng)體系下的資源配置。

　　會(huì)計(jì)，作為減輕委托代理問(wèn)題的制度安排，它系統(tǒng)地提供所有有關(guān)公司經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)往來(lái)的證據(jù)和信息，企業(yè)各利益相關(guān)方都可以借助于這些證據(jù)和信息來(lái)判斷自己的利益是否受到了公正的對(duì)待，從而增加了公司交易的透明度，在客觀上達(dá)到減輕舞弊的目的。而審計(jì)制度則是透過(guò)專(zhuān)業(yè)性的驗(yàn)證會(huì)計(jì)所提供信息的正確性和公允性，而成為防范“會(huì)計(jì)腐敗”的重要機(jī)制。換句話(huà)說(shuō)，如果企業(yè)只有單一的利益主體而不存在利益的分割，那么，會(huì)計(jì)和審計(jì)就只會(huì)增加企業(yè)的成本而不能因此獲得任何效率。只要存在委托代理關(guān)系，就必須要有會(huì)計(jì)。否則，委托代理關(guān)系中的腐敗便喪失了一個(gè)有效的監(jiān)管機(jī)制。

　　(《會(huì)計(jì)不應(yīng)為企業(yè)欺詐買(mǎi)單》，薛云奎，2009年4月17日《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》)

　　法定會(huì)計(jì)年度不僅危害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其披露的及時(shí)性，而且還會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。

　　首先，最佳會(huì)計(jì)年度的選擇，應(yīng)當(dāng)與公司的生產(chǎn)周期相一致。

　　最佳會(huì)計(jì)年度的選擇與公司的生產(chǎn)周期相一致，以使財(cái)務(wù)報(bào)表能夠完整地反映一家公司的完整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。例如，飲料生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)和銷(xiāo)售旺季是在每年的6~11月，12月以后漸入淡季，直至次年4月，開(kāi)始準(zhǔn)備下一個(gè)旺季，所以為了完整地反映它一個(gè)周期的盈利或虧損情況，最好的會(huì)計(jì)年度劃分就應(yīng)當(dāng)是4月1日至次年的3月31日。

　　其次，法定會(huì)計(jì)年度影響審計(jì)質(zhì)量。

　　由于中國(guó)所有上市公司的會(huì)計(jì)年度被人為限定在了每年的1月1日至12月31日，所以所有上市公司的年度報(bào)告都必須在次年的4月30日前完成審計(jì)和信息披露。這樣的規(guī)定就使得會(huì)計(jì)師必須在每年4月30日之前完成本該一年做完的公司年報(bào)審計(jì)工作。工作高度集中在前4個(gè)月，而剩下的8個(gè)月基本無(wú)事可干。

　　第三，法定會(huì)計(jì)年度影響董事會(huì)決策質(zhì)量。

　　由于上市公司既要趕年報(bào)，又要趕審計(jì)，還要趕董事會(huì)和年度披露的日程安排，再加之如果這期間恰逢公司的業(yè)務(wù)高峰，那么很多工作流程便會(huì)流于形式。按照證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)范要求，董事會(huì)會(huì)議材料至少需提前10天送達(dá)與會(huì)人員，但實(shí)際的情況是，絕大部分公司在董事會(huì)的前一天晚上仍在趕做年報(bào)。如果與會(huì)董事不能在會(huì)前充分消化這些年報(bào)資料，董事會(huì)的決策質(zhì)量可想而知，而公司的治理水平和管理水平也不得不受影響。

　　第四，法定會(huì)計(jì)年度影響信息披露質(zhì)量和證券市場(chǎng)規(guī)范。

　　由于所有公司年報(bào)披露都集中在前4個(gè)月，這就難免使部分公司的年報(bào)披露時(shí)間拖到了一個(gè)季度之后而不能及時(shí)公布。所謂夜長(zhǎng)夢(mèng)多，年報(bào)披露耽誤的時(shí)間越長(zhǎng)，那么年報(bào)內(nèi)容被提前泄漏的可能性也就越大，從而影響市場(chǎng)公平。另外，把所有公司的年度報(bào)告都集中在1~4月份來(lái)披露，這也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)公司信息的消化不良，而接下來(lái)市場(chǎng)又出現(xiàn)7~8個(gè)月的信息真空。這種暴飲暴食，顯然也不利于證券市場(chǎng)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。

　　(《法定會(huì)計(jì)年度危害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》，薛云奎，2009年第六期《首席財(cái)務(wù)官》)

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)在國(guó)際上的使用都有它嚴(yán)格的前提限定，即該項(xiàng)交易所形成的價(jià)格是否有同類(lèi)市場(chǎng)的足夠交易量作為支撐，交易的完成是否是在公平交易的框架下進(jìn)行。如果背離了這些前提，那么，公允價(jià)值會(huì)計(jì)就會(huì)成為一些別有用心的人利用會(huì)計(jì)方法操縱會(huì)計(jì)收益的有效工具。因此，本人并不贊成在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中廣泛應(yīng)用公允價(jià)值的觀念，而應(yīng)嚴(yán)格限制采用，因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟度在很多領(lǐng)域還不具備這樣的前提。與此同時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息決策有用性的要求而產(chǎn)生的，而中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度還相當(dāng)有限。在這個(gè)意義上，中國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要用途還在于傳統(tǒng)制度框架下的財(cái)富分配，而非證券市場(chǎng)體系下的資源配置。

　　(《公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)限制性采用》，薛云奎，2009年3月20日《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》)

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